Грант від центру зайнятості та його оподаткування.
На сьогодні багато хто із ФОП уже отримав чи планує отримати грант від Центру зайнятості (ЦЗ). Отже, питання оподаткування чи не оподаткування цих сум як доходів ФОП на сьогодні дуже актуальне.
Це пов’язано з тим, що після виплати гранту ЦЗ надає в податкову 4ДФ, в якому показує цю виплату із кодом ознаки доходів «157» – як доходи, виплачені самозайнятій особі (ФОП).
Чи є грант доходами ФОП?
Відразу скажу, що ні.
Згідно з приписами пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ до доходів ФОП – платника єдиного податку не включаються зокрема:
При цьому згідно з Постановою Кабміну від 21.06.2022 р № 738 «Деякі питання надання грантів бізнесу» джерелами фінансування грантів і мікрогрантів є кошти Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття та кошти державного бюджету.
Ну а згідно з приписами пп. 4 п. 292.11 ст. 292 ПКУ до доходів платника єдиного податку не включаються зокрема суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду й інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.
З огляду на вищевказане, суми коштів цільового призначення у вигляді гранту, що надходять на рахунок ФОП – платника єдиного податку, не включаються до доходів такого ФОП та єдиним податком не оподатковуються.
Грант від ЦЗ – доходи фізособи!
Те, що сума гранту від ЦЗ є доходами фізособи (попри те, що він перерахований на рахунок ФОП), випливає із пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ, відповідно до якого передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Разом із тим, згідно з приписами пп. 165.1.1. п. 165.1 ст. 165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються зокрема такі доходи:
Таким чином, якщо грант надається на умовах, визначених актами Кабміну, виключно з бюджетів та/або фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування, то такі суми не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу фізичної особи.
Та попри все вищесказане, ФОПам, які отримували гранти від ЦЗ, від їх податкових почали надходити запити із вимогами надати пояснення та документи, що їх підтверджують, щодо розбіжностей між сумами доходів, відображених у декларації ФОП – платника єдиного податку, й інформацією, відображеною в 4ДФ (довідці про доходи).
Ця розбіжність, як ви розумієте, виникає через те, що ЦЗ відображає виплату гранту із кодом «157», а ФОП ці кошти не включає у доходи ФОП і не відображає у своїй декларації по єдиному податку.
Враховуючи, що податкова в цих листах вимагає надати їм абсолютно всі документи щодо діяльності ФОП за весь рік, та той факт, що у більшості випадків зміст цих запитів не відповідає приписам ПКУ, як на мій особистий погляд, на такий запит необхідно:
1) Надати відписку про невідповідність його змісту вимогам ПКУ щодо таких запитів.
2) Наприкінці цієї відписки вказати, що разом із тим розбіжність виникла через грант ЦЗ, та додати документи, які підтверджують його отримання.
Якщо ж вам буде потрібна допомога, щоб надати таку відписку, ви завжди можете звернутися до мене за послугою «Підготовка відповіді на запит податкової про надання пояснень та документів».
Контакти:
+38 (067) 579-58-38 (Viber, Telegram)
Аналогічну позицію стосовно оподаткування грантів та їх включення у доходи ФОП ДПС України висловила у своєму листі від 27.02.2023 р № 412/4/99-00-24-01-03-04 на адресу Мінфіну, в якому просила цю позицію погодити. Вказана позиція була погоджена Мінфіном листом від 28.02.2023 р №11220-04-62/5607.
Згадані листи доступні за посиланням https://ukrpravo.biz/grant-vid-tsentru-zaynyatosti-ta-yogo-opodatkuvannya.html
На сьогодні багато хто із ФОП уже отримав чи планує отримати грант від Центру зайнятості (ЦЗ). Отже, питання оподаткування чи не оподаткування цих сум як доходів ФОП на сьогодні дуже актуальне.
Це пов’язано з тим, що після виплати гранту ЦЗ надає в податкову 4ДФ, в якому показує цю виплату із кодом ознаки доходів «157» – як доходи, виплачені самозайнятій особі (ФОП).
Чи є грант доходами ФОП?
Відразу скажу, що ні.
Згідно з приписами пп. 1 п. 292.1 ст. 292 ПКУ до доходів ФОП – платника єдиного податку не включаються зокрема:
«…доходи у вигляді бюджетних грантів»
При цьому згідно з Постановою Кабміну від 21.06.2022 р № 738 «Деякі питання надання грантів бізнесу» джерелами фінансування грантів і мікрогрантів є кошти Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття та кошти державного бюджету.
Ну а згідно з приписами пп. 4 п. 292.11 ст. 292 ПКУ до доходів платника єдиного податку не включаються зокрема суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду й інших фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм.
З огляду на вищевказане, суми коштів цільового призначення у вигляді гранту, що надходять на рахунок ФОП – платника єдиного податку, не включаються до доходів такого ФОП та єдиним податком не оподатковуються.
Грант від ЦЗ – доходи фізособи!
Те, що сума гранту від ЦЗ є доходами фізособи (попри те, що він перерахований на рахунок ФОП), випливає із пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ, відповідно до якого передбачено, що об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Разом із тим, згідно з приписами пп. 165.1.1. п. 165.1 ст. 165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються зокрема такі доходи:
«сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, … згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України…»
Таким чином, якщо грант надається на умовах, визначених актами Кабміну, виключно з бюджетів та/або фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування, то такі суми не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу фізичної особи.
Та попри все вищесказане, ФОПам, які отримували гранти від ЦЗ, від їх податкових почали надходити запити із вимогами надати пояснення та документи, що їх підтверджують, щодо розбіжностей між сумами доходів, відображених у декларації ФОП – платника єдиного податку, й інформацією, відображеною в 4ДФ (довідці про доходи).
Ця розбіжність, як ви розумієте, виникає через те, що ЦЗ відображає виплату гранту із кодом «157», а ФОП ці кошти не включає у доходи ФОП і не відображає у своїй декларації по єдиному податку.
Враховуючи, що податкова в цих листах вимагає надати їм абсолютно всі документи щодо діяльності ФОП за весь рік, та той факт, що у більшості випадків зміст цих запитів не відповідає приписам ПКУ, як на мій особистий погляд, на такий запит необхідно:
1) Надати відписку про невідповідність його змісту вимогам ПКУ щодо таких запитів.
2) Наприкінці цієї відписки вказати, що разом із тим розбіжність виникла через грант ЦЗ, та додати документи, які підтверджують його отримання.
Якщо ж вам буде потрібна допомога, щоб надати таку відписку, ви завжди можете звернутися до мене за послугою «Підготовка відповіді на запит податкової про надання пояснень та документів».
Контакти:
+38 (067) 579-58-38 (Viber, Telegram)
Аналогічну позицію стосовно оподаткування грантів та їх включення у доходи ФОП ДПС України висловила у своєму листі від 27.02.2023 р № 412/4/99-00-24-01-03-04 на адресу Мінфіну, в якому просила цю позицію погодити. Вказана позиція була погоджена Мінфіном листом від 28.02.2023 р №11220-04-62/5607.
Згадані листи доступні за посиланням https://ukrpravo.biz/grant-vid-tsentru-zaynyatosti-ta-yogo-opodatkuvannya.html